Mikro, malo, srednje ili veliko pravno lice: kako se radi razvrstavanje i šta od njega zavisi
Razvrstavanje pravnih lica radi sama firma, na dan bilansa (po pravilu 31. decembar), prema tri kriterijuma: prosečan broj zaposlenih, poslovni prihod i ukupna aktiva. Presudna su dva od tri. Ako firma pređe dve od tri granice svoje kategorije, ide u višu. Rezultat se koristi za narednu godinu i određuje koje standarde primenjujete, šta sadrži finansijski izveštaj i da li vam treba revizor.
Zvuči kao formalnost iz obrasca, ali nije. Od razvrstavanja zavisi koliko će koštati završni račun, a kod firmi koje brzo rastu i da li će im u martu nedostajati revizorski izveštaj koji je trebalo ugovoriti još u septembru.
Koji su kriterijumi za mikro, malo, srednje i veliko pravno lice?
Granice propisuje član 6. Zakona o računovodstvu. Iznosi su u evrima, a preračunavaju se po zvaničnom srednjem kursu NBS koji važi na datum bilansa.
| Kategorija | Prosečan broj zaposlenih | Poslovni prihod | Ukupna aktiva |
|---|---|---|---|
| Mikro | do 10 | do 700.000 € | do 350.000 € |
| Malo | do 50 | do 8.000.000 € | do 4.000.000 € |
| Srednje | do 250 | do 40.000.000 € | do 20.000.000 € |
| Veliko | više od 250 | više od 40.000.000 € | više od 20.000.000 € |
Kako se tabela čita: firma je mikro ako ne prelazi granice dva od tri kriterijuma iz prvog reda. Ako prelazi dve granice mikro kategorije, ali ne i dve granice male, ona je mala, i tako redom. Jedan prekoračen kriterijum ne pomera firmu u višu kategoriju.
Tri pojma koja se u praksi pogrešno tumače:
- Prosečan broj zaposlenih je zbir zaposlenih na kraju svakog meseca (uključujući i one koji rade u inostranstvu) podeljen sa brojem meseci u godini. Nije broj ljudi na dan 31. decembra.
- Poslovni prihod je prihod od prodaje proizvoda, robe i usluga, umanjen za popuste, PDV i druge poreze vezane za prihod (član 2. tačka 22). Finansijski i ostali prihodi ne ulaze.
- Ukupna aktiva je zbir aktive u bilansu stanja na dan bilansa.
Neke firme se ne razvrstavaju po brojevima: banke, osiguravajuća društva, davaoci finansijskog lizinga, penzijski i investicioni fondovi i društva za upravljanje njima, berze, brokersko-dilerska društva, platne institucije i institucije elektronskog novca i faktoring društva uvek su velika pravna lica.
Kako izgleda razvrstavanje na realnom primeru?
Primer. IT firma iz Novog Sada, d.o.o. osnovan 2021. godine. Podaci za 2025. godinu, preračunati po kursu od oko 117 dinara za evro (kurs je ilustrativan — u obračunu koristite srednji kurs NBS na 31. decembar):
| Kriterijum | Vrednost firme | Granica za mikro | Prelazi? |
|---|---|---|---|
| Prosečan broj zaposlenih | 12 | 10 | da |
| Poslovni prihod | 71.500.000 RSD ≈ 611.000 € | 700.000 € | ne |
| Ukupna aktiva | 45.600.000 RSD ≈ 390.000 € | 350.000 € | da |
Firma prelazi dve od tri granice za mikro kategoriju, pa je malo pravno lice. To što je prihod ispod 700.000 € ne menja ništa — dovoljna su dva prekoračenja.
Sada isti primer sa jednom izmenom: da je aktiva na dan bilansa bila 330.000 € (recimo zato što je firma u decembru vratila pozajmicu osnivaču), prekoračen bi bio samo broj zaposlenih i firma bi ostala mikro. Zato razvrstavanje ima smisla proveriti pre kraja godine, dok još znate šta utiče na aktivu, a ne u martu kada su brojevi zaključani. Više o tome kako se pozajmice evidentiraju pročitajte u tekstu o pozajmici osnivača firmi.
Kada se radi razvrstavanje i za koju godinu važi?
Razvrstavanje se radi na datum bilansa redovnog godišnjeg finansijskog izveštaja, a dobijeni podaci koriste se za narednu poslovnu godinu. Firma koja je na 31.12.2025. razvrstana kao mala tokom cele 2026. godine vodi se kao mala.
Postoje tri posebna slučaja:
- Novoosnovana firma se razvrstava na osnovu podataka iz finansijskog izveštaja za godinu u kojoj je osnovana i broja meseci poslovanja, a rezultat koristi već za tekuću godinu.
- Firma koja je predala izjavu o neaktivnosti smatra se mikro pravnim licem u narednoj godini.
- Olakšice za male važe i za mikro, ali samo ako je firma bila razvrstana kao mala u najmanje dve uzastopne godine ili je novoosnovana i u toj godini razvrstana kao mala (član 6. stav 13). Jedna dobra godina nije dovoljna.
Obaveštenje o razvrstavanju predajete APR-u uz finansijske izveštaje. Agencija ga proverava, a ako odbijete da ga uskladite sa njenim zahtevom, u narednoj godini se koriste podaci o veličini koje je utvrdila Agencija.
Šta zavisi od veličine firme?
Ovo je deo koji se retko objašnjava. Kategorija određuje tri stvari:
| Šta | Mikro | Malo i srednje | Veliko |
|---|---|---|---|
| Računovodstveni okvir | pravilnik ministra zasnovan na opštim računovodstvenim načelima (MSFI ili MSFI za MSP po izboru, najmanje 5 godina) | MSFI za MSP (pun MSFI po izboru, najmanje 5 godina) | MSFI |
| Sadržaj godišnjeg izveštaja (d.o.o.) | bilans stanja, bilans uspeha, napomene | malo: isto kao mikro; srednje: pun set | pun set |
| Zakonska revizija | ne, osim ako prihod pređe 4.400.000 € | malo: ne, uz isti izuzetak; srednje: da | da |
„Pun set” znači bilans stanja, bilans uspeha, izveštaj o ostalom rezultatu, izveštaj o promenama na kapitalu, izveštaj o tokovima gotovine i napomene (član 29).
Jedna česta zabuna: samo preduzetnici i druga pravna lica (udruženja i sl.) razvrstani kao mikro predaju izveštaj bez napomena. Mikro d.o.o. i dalje sastavlja napomene uz finansijske izveštaje — ne treba ih brkati.
Za sve kategorije rok je isti: redovni godišnji finansijski izveštaj i statistički izveštaj predaju se APR-u do 31. marta naredne godine (član 44). Obveznici revizije uz to do 30. juna dostavljaju revizorski izveštaj, odluku o usvajanju i godišnji izveštaj o poslovanju (član 45). Detaljan pregled rokova i posledica kašnjenja je u tekstu o završnom računu i finansijskim izveštajima.
Kada je revizija obavezna i zašto je bitan 30. septembar?
Po članu 26. Zakona o reviziji, zakonska revizija je obavezna za:
- velika i srednja pravna lica razvrstana po Zakonu o računovodstvu;
- javna društva, bez obzira na veličinu;
- svako pravno lice i preduzetnika čiji je ukupan prihod u prethodnoj poslovnoj godini veći od 4.400.000 € (po srednjem kursu NBS na poslednji dan godine);
- matična pravna lica, za konsolidovane izveštaje.
Obratite pažnju na razliku: za razvrstavanje se gleda poslovni prihod, a za prag revizije ukupan prihod — uključujući finansijske i ostale prihode. Mala firma sa poslovnim prihodom od 4,2 miliona evra i pola miliona evra pozitivnih kursnih razlika može da bude obveznik revizije iako je „mala”.
Drugi bitan detalj je rok. Po članu 32, subjekt revizije mora da zaključi ugovor sa društvom za reviziju najkasnije do 30. septembra poslovne godine na koju se revizija odnosi, na osnovu odluke skupštine. Za revizije konsolidovanih izveštaja rok može da se produži do 30. novembra.
U praksi: firma čiji je ukupan prihod u 2025. prešao 4,4 miliona evra ima obavezu revizije izveštaja za 2026. i do 30. septembra 2026. treba da ima potpisan ugovor. Ako to čitate pre kraja septembra, a niste sigurni da li ste obveznik, proverite bilans uspeha za 2025. danas — ne u martu.
Kako proveriti za pet minuta: uzmite ukupan prihod iz bilansa uspeha za 2025. (poslovni + finansijski + ostali prihodi), podelite ga srednjim kursom evra NBS na 31.12.2025. i uporedite sa 4.400.000. Zatim pogledajte obaveštenje o razvrstavanju koje ste predali uz izveštaj: ako piše „srednje” ili „veliko”, revizija je obavezna bez obzira na prihod.
Tri greške koje najčešće viđamo
1. Broj zaposlenih na dan 31.12. umesto proseka. Firma koja je u decembru zaposlila pet ljudi nema prosek od 15 zaposlenih nego mnogo manje. Isto važi obrnuto: otpuštanja u decembru ne spuštaju prosek za celu godinu.
2. Prihod sa PDV-om. Poslovni prihod za razvrstavanje je bez PDV-a i drugih poreza vezanih za prihod. Ako ga uzmete iz izdatih faktura sa PDV-om, precenjujete ga za 20%.
3. „Mali smo, ne treba nam revizija.” Veličina i obaveza revizije nisu isto. Prag od 4,4 miliona evra ukupnog prihoda važi za sve, uključujući i preduzetnike koji vode knjige.
Šta uraditi do kraja godine
- Septembar: proverite da li ste obveznik revizije za 2026. i, ako jeste, zaključite ugovor sa revizorom do 30. septembra.
- Oktobar–novembar: napravite projekciju tri kriterijuma za 31.12.2026: mesečni broj zaposlenih, očekivani poslovni prihod i aktivu. Ako ste blizu granice, znaćete šta vas čeka u 2027.
- Decembar: popis imovine i obaveza sa stanjem na 31.12. i usaglašavanje potraživanja — to su brojevi koji ulaze u aktivu. Ako imate stara nenaplaćena potraživanja, rešite ih pre bilansa; tretman je objašnjen u tekstu o otpisu i ispravci vrednosti potraživanja.
- Do 31. marta 2027: finansijski izveštaj, statistički izveštaj i obaveštenje o razvrstavanju u APR.
Često postavljana pitanja
Da li preduzetnik paušalac radi razvrstavanje? Ne. Paušalac ne vodi poslovne knjige i ne predaje finansijske izveštaje APR-u. Razvrstavanje se odnosi na pravna lica i preduzetnike koji vode knjige po sistemu dvojnog knjigovodstva.
Firma je prešla samo granicu prihoda za mikro. Da li je sada mala? Ne. Potrebno je da budu prekoračene granice najmanje dva od tri kriterijuma. Sa jednim prekoračenjem ostajete u istoj kategoriji.
Koji kurs se koristi za preračun u evre? Zvanični srednji kurs dinara koji utvrđuje Narodna banka Srbije, a koji važi na datum bilansa redovnog godišnjeg finansijskog izveštaja — kod kalendarske godine to je 31. decembar.
Šta ako APR ne prihvati naše razvrstavanje? Agencija verifikuje obaveštenje. Ako ga ne uskladite sa njenim zahtevom, u narednoj godini se primenjuju podaci o veličini koje je utvrdila Agencija.
Da li mala firma sme dobrovoljno da primenjuje pun MSFI? Sme, ali tada mora da ga primenjuje u kontinuitetu, najmanje pet godina, osim u slučaju stečaja ili likvidacije.
Kako vam mi pomažemo
U okviru redovnog knjigovodstva razvrstavanje radimo unapred, na osnovu mesečnih podataka, a ne na brzinu uz završni račun. Klijente koji se približavaju pragu revizije upozoravamo još u toku godine, da izbor revizora ne bude urađen u poslednjoj nedelji septembra. Ako niste sigurni u kojoj ste kategoriji ili da li vam treba revizor, javite nam se sa bilansom za 2025. — odgovor dobijate brzo. Uslove možete pogledati i na stranici sa cenama.
Napomena: tekst je informativnog karaktera i prati Zakon o računovodstvu („Sl. glasnik RS“, br. 73/2019 i 44/2021 – dr. zakon) i Zakon o reviziji („Sl. glasnik RS“, br. 73/2019) važeće na dan ažuriranja. Kurs u primeru je ilustrativan. Za konkretan slučaj proverite podatke sa svojim knjigovođom ili revizorom.