Nenaplaćena potraživanja na kraju godine: ispravka vrednosti, otpis i šta priznaje poreski bilans
Ispravka vrednosti potraživanja priznaje se kao rashod u poreskom bilansu ako je od roka dospeća do kraja poreskog perioda prošlo najmanje 60 dana. Konačan otpis priznaje se tek kada dokažete da ste potraživanje utužili, pokrenuli izvršenje ili ga prijavili u stečaju ili likvidaciji dužnika. PDV je strožiji: iznos obračunatog PDV-a na nenaplaćenu fakturu smanjujete tek posle pravnosnažno zaključenog stečaja dužnika ili sudskog poravnanja.
Zato je kraj godine pravi trenutak za pregled kupaca koji ne plaćaju. Ono što uradite do 31. decembra određuje koliko ćete poreza na dobit platiti za 2026, a ono što propustite plaća se iz dobiti koju nikada niste naplatili.
Ispravka vrednosti i otpis: u čemu je razlika?
Dve reči se u praksi mešaju, a zakon ih tretira različito.
| Ispravka vrednosti | Otpis | |
|---|---|---|
| Šta je | procena da potraživanje verovatno neće biti naplaćeno | konačno isknjižavanje potraživanja kao nenaplativog |
| Potraživanje u knjigama | ostaje, umanjeno ispravkom | nestaje iz knjiga |
| Uslov za poreski rashod | 60 dana od roka naplate do kraja poreskog perioda | prethodno iskazano u prihodima + otpisano u knjigama + dokaz o tužbi, izvršenju ili prijavi u stečaju/likvidaciji |
| Pravni osnov | čl. 16 stav 7 ZPDPL | čl. 16 stav 1 ZPDPL |
| PDV | ne menja se | ne menja se, osim posle zaključenog stečaja ili sudskog poravnanja |
Ispravka je računovodstvena procena koju firma radi po svojim računovodstvenim politikama i standardu koji primenjuje. Porez je druga priča: poreski bilans ima sopstvena pravila, pa rashod koji ste iskazali u bilansu uspeha ne mora da bude priznat i za porez na dobit.
Kada je ispravka vrednosti priznata za porez na dobit?
Član 16. stav 7. Zakona o porezu na dobit pravnih lica priznaje ispravku vrednosti pojedinačnih potraživanja ako je od roka za njihovu naplatu do kraja poreskog perioda prošlo najmanje 60 dana.
Za kalendarsku 2026. godinu to znači: potraživanja čiji je rok plaćanja istekao najkasnije 1. novembra 2026. mogu biti predmet poreski priznate ispravke u bilansu za 2026. Faktura dospela 15. novembra ne može — ona ulazi u bilans za 2027, ako do tada ne bude plaćena.
Tri ograničenja:
- Pojedinačno, ne paušalno. Ispravka „5% svih potraživanja” nije poreski priznata. Za svaku stavku mora da postoji dokument, dužnik i rok.
- Nema ispravke na potraživanja od lica kome istovremeno dugujete, do iznosa obaveze prema njemu (član 7a tačka 2). Ako kupac duguje 500.000 RSD, a vi njemu 200.000 RSD, poreski priznata ispravka je najviše 300.000 RSD. Pre toga razmislite o kompenzaciji.
- Ispravka mora biti iskazana u knjigama. Poreski bilans priznaje rashod koji ste knjižili, ne onaj koji ste mogli da knjižite.
Kada je konačan otpis priznat kao rashod?
Za otpis moraju da budu ispunjena tri uslova iz člana 16. stav 1, istovremeno:
- da se nesumnjivo dokaže da je potraživanje prethodno bilo uključeno u prihode;
- da je potraživanje u knjigama otpisano kao nenaplativo;
- da postoji dokaz da je potraživanje utuženo, da je pokrenut izvršni postupak, ili da je potraživanje prijavljeno u likvidacionom ili stečajnom postupku nad dužnikom.
Zakon poznaje i izuzetke. Otpis je priznat i bez tužbe ako su troškovi utuženja veći od ukupnog iznosa potraživanja od tog dužnika (stav 5). Kao troškovi utuženja računaju se takse i drugi javni prihodi za podnošenje tužbe. Otpis je priznat i za potraživanja obuhvaćena sporazumnim finansijskim restrukturiranjem ili unapred pripremljenim planom reorganizacije potvrđenim u stečaju.
Pre tužbe, poveriocu obično pomaže formalna opomena. Naš obrazac opomene pred utuženje služi i kao dokaz da je naplata ozbiljno pokušana.
Šta ako ispravku priznate, a posle ne ispunite uslove za otpis?
Ovde firme najčešće greše. Ispravka priznata posle 60 dana nije poklon — ona je privremena. Ako kasnije potraživanje otpišete, a pri tome ne ispunite uslove za otpis (tužba, izvršenje, stečaj ili troškovi utuženja veći od potraživanja), za iznos ranije priznate ispravke uvećavate prihode u poreskom bilansu u godini otpisa (stav 8).
Drugim rečima: ispravka vam daje odlaganje poreza, a otpis bez tužbe to odlaganje vraća. Ako ne planirate da tužite, znajte da će se porez „vratiti” u godini u kojoj potraživanje isknjižite.
Obrnuto takođe važi. Ako ispravka nije bila priznata u godini u kojoj je iskazana, rashod se priznaje u periodu u kome se ispune uslovi (stav 9).
Šta se dešava ako kupac ipak plati?
- Ako je ispravka ili otpis bio priznat kao rashod, naplaćeni iznos ulazi u prihode u momentu naplate. Isto važi ako povučete tužbu, predlog za izvršenje ili prijavu potraživanja (stav 10).
- Ako rashod nije bio priznat, kasnija naplata ne ulazi u prihode u poreskom bilansu (stav 11).
Primer: tri kupca na dan 31.12.2026.
D.o.o. iz Niša, veleprodaja, pregleda kupce krajem decembra:
| Kupac | Iznos (bez PDV-a) | Rok plaćanja | Šta je urađeno | Poreski tretman za 2026. |
|---|---|---|---|---|
| A | 400.000 RSD | 30.6.2026. | ništa, samo opomene | ispravka priznata (više od 60 dana) |
| B | 250.000 RSD | 10.3.2026. | utuženo u oktobru 2026. | ispravka priznata; otpis bi bio priznat |
| C | 180.000 RSD | 20.11.2026. | ništa | ispravka nije priznata za 2026. (manje od 60 dana) |
Ako firma knjiži ispravku za sva tri kupca (830.000 RSD), u poreskom bilansu za 2026. priznaje 650.000 RSD, a 180.000 RSD za kupca C uvećava osnovicu. Uz stopu poreza na dobit od 15%, priznata ispravka smanjuje porez za 97.500 RSD. Rashod za kupca C biće priznat u 2027, ako tada budu ispunjeni uslovi.
Sada 2027. godina: ako firma otpiše potraživanje od kupca A bez tužbe, dodaje 400.000 RSD prihodima u poreskom bilansu za 2027. i vraća 60.000 RSD poreza. Kupac B, koji je utužen, može se otpisati bez tog efekta.
Više o tome kako se izračunava osnovica i plaćaju akontacije pročitajte u tekstu o porezu na dobit od 15%.
Šta je sa PDV-om na nenaplaćenu fakturu?
Obveznik PDV-a koji je izdao fakturu platio je PDV bez obzira na to da li je kupac platio. Mnogi očekuju da ispravka ili otpis automatski vraćaju i taj PDV. Ne vraćaju.
Po članu 21. stav 9. Zakona o PDV-u, osnovica se zbog nenaplaćene naknade može izmeniti samo na osnovu pravnosnažne odluke suda o zaključenom stečajnom postupku ili na osnovu overenog prepisa zapisnika o sudskom poravnanju. Ispravka vrednosti, otpis, pa ni tužba nisu dovoljni.
U primeru iznad: na 830.000 RSD osnovice firma je obračunala i platila 166.000 RSD PDV-a. Taj novac ostaje kod države sve dok stečaj nad dužnikom ne bude pravnosnažno zaključen, što često traje godinama. Ako dužnik posle izmene osnovice ipak nešto plati, na primljeni iznos obračunavate PDV (stav 10).
Praktična posledica: kod kupaca sa lošom istorijom plaćanja, avansno fakturisanje ili kraći rokovi plaćanja štite i novac i PDV.
Kako da pripremite potraživanja pre 31. decembra
- Novembar: izvucite spisak svih potraživanja dospelih do 1. novembra. To su kandidati za poreski priznatu ispravku za 2026.
- Usaglašavanje: pošaljite kupcima izvode otvorenih stavki. Zakon o računovodstvu traži da se stanje u knjigama uskladi sa stanjem po popisu na datum bilansa, a potvrđeno stanje je najbolji dokaz za svaku stavku. Postupak je opisan u tekstu o popisu imovine i obaveza.
- Prebijanje: proverite kome istovremeno dugujete. Kompenzacija pre kraja godine je često bolja od ispravke koja ionako nije priznata.
- Odluka o tužbi: za veće iznose odlučite da li ćete tužiti ili pokrenuti izvršenje. Tužba je ono što ispravku pretvara u trajno priznat rashod.
- Opomena: kupcima kojima rok ističe u novembru pošaljite opomenu odmah — i zbog naplate i zbog zatezne kamate koju možete da obračunate.
- Knjiženje: ispravke knjižite pojedinačno, sa dokumentacijom po dužniku, pre zaključenja knjiga.
Česte greške
- Paušalna ispravka. Procenat na ukupna potraživanja može biti dozvoljen po računovodstvenoj politici, ali za porez se priznaje samo pojedinačna ispravka koja ispunjava uslov od 60 dana.
- Otpis bez tužbe „jer je dužnik ionako ugašen”. Ako dužnik nije prošao kroz likvidaciju ili stečaj u kojoj ste prijavili potraživanje, uslov iz stava 1 nije ispunjen.
- Očekivanje da će se PDV vratiti. Neće, dok stečaj ne bude pravnosnažno zaključen.
- Zaboravljena naplata. Naplata ranije otpisanog i priznatog potraživanja je prihod. Knjigovođa mora da zna za nju.
Često postavljana pitanja
Da li je otpis potraživanja rashod za porez na dobit? Jeste, ako ste potraživanje ranije iskazali kao prihod, otpisali ga u knjigama kao nenaplativo i imate dokaz o tužbi, izvršenju ili prijavi u stečaju ili likvidaciji dužnika. Bez tih dokaza, otpis nije priznat, osim ako su troškovi utuženja veći od potraživanja.
Koliko dana mora da prođe za ispravku vrednosti? Najmanje 60 dana od roka za naplatu do kraja poreskog perioda. Za 2026. to su potraživanja dospela najkasnije 1. novembra 2026.
Mogu li da smanjim PDV ako kupac ne plati? Samo na osnovu pravnosnažne odluke o zaključenom stečaju dužnika ili overenog zapisnika o sudskom poravnanju. Ispravka i otpis ne menjaju obračunati PDV.
Da li preduzetnik koji vodi knjige može da primeni ova pravila? Da. Po članu 35. Zakona o porezu na dohodak građana, usklađivanje prihoda i rashoda u poreskom bilansu preduzetnika radi se po odgovarajućim odredbama zakona o porezu na dobit, ako zakon ne propisuje drugačije. Paušalci ne vode knjige i ne utvrđuju dobit, pa za njih ovo pitanje ne postoji.
Kako vam mi pomažemo
U decembru za klijente pravimo spisak potraživanja po starosti, predlažemo šta ispraviti, šta prebiti, a šta utužiti, i usklađujemo to sa poreskim bilansom, tako da u junu ne bude iznenađenja. To je deo našeg redovnog knjigovodstva. Ako vas kupci duže vreme ne plaćaju i ne znate kako to utiče na porez, javite nam se.
Napomena: tekst je informativnog karaktera i prati Zakon o porezu na dobit pravnih lica i Zakon o PDV-u u verziji važećoj na dan ažuriranja. Računovodstveni tretman ispravke zavisi i od standarda koji firma primenjuje. Za konkretan slučaj proverite dokumentaciju sa knjigovođom.